Статья 83. Учет организаций и физических лиц

Комментарий к статье 83

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплена норма, согласно которой у организации, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, не возникает обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, если такая организация уже состоит на учете в данном налогом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.
В развитие данной нормы в пункте 4 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплено, что при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно.
"Внимание!"
В соответствии с пунктом 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.
Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (см., например, письмо Минфина России от 25.08.2004 N 03-01-10/3-105).
Нарушение срока подачи заявления, предусмотренного пунктом 4 статьи 83 НК РФ, влечет для налогоплательщика ответственность, предусмотренную статьей 116 НК РФ.
"Актуальная проблема".
Поскольку в законодательстве о налогах и сборах не дано четкого определения того, с какого момента обособленное подразделение следует считать созданным, то следует исчислять указанный срок с момента оборудования стационарных рабочих мест. Такой вывод подтверждает судебная практика.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщика вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 НК РФ.
Основанием для этого послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком срока постановки на налоговый учет своего филиала.
С указанным решением налогоплательщик не согласился и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
В силу статьи 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в налоговый орган в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Ответственность за нарушение указанной обязанности установлена пунктом 1 статьи 116 НК РФ.
Поскольку в налоговом законодательстве не дано четкого определения момента, с которого обособленное подразделение следует считать созданным, то, исходя из смысла пункта 2 статьи 11 НК РФ, следует исчислять указанный срок с момента создания стационарных рабочих мест.
Согласно статье 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Пунктом 4 статьи 83 НК РФ установлен срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе обособленного подразделения, заявление должно быть подано в налоговый орган в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.
Поскольку срок подачи заявления исчисляется с момента создания обособленного подразделения, важно правильно определить такой момент.
Согласно статье 11 НК РФ обособленным считается подразделение, созданное вне места нахождения основной организации, через подразделение должна вестись хозяйственная деятельность и должны быть оборудованы стационарные рабочие места, на срок более одного месяца, при этом признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или организационно-распорядительных документах.
На основании приведенных норм суд делает вывод, что обособленное подразделение считается созданным с момента оборудования стационарных рабочих мест и при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 116 НК РФ необходимо исчислять срок подачи заявления именно с этого момента.
Также суд указывает на то, что в силу пункта 6 статьи 108 НК РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Следовательно, налоговый орган обязан доказать факт создания налогоплательщиком обособленного подразделения (Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2006 N Ф09-583/06-С7).
Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А62-9189/04, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2006 N А82-12661/2005-29, Постановлении ФАС Уральского округа от 30.03.2005 N Ф09-1067/05-АК.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет ответственность в соответствии со статьей 117 НК РФ.
В соответствии с абзацем пункта 1 статьи 83 НК РФ Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, по котором постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ утверждена форма N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".
Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" утверждены Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях.
"Внимание!"
Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев.
В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином России.
Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 83 НК РФ особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Пунктом 3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации утверждены Постановлением Правительства от 26.02.2004 N 110.
В соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Местом нахождения имущества в целях данной статьи признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных выше, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
В соответствии с пунктом 6 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
Согласно пункту 7 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) постановка на учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ). В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
Пунктом 7.1 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) определено, что физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратится в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.
В соответствии с пунктом 9 статьи 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Обязанность налоговых органов на основе имеющихся у них данных обеспечить постановку налогоплательщиков закреплена пунктом 10 статьи 83 НК РФ, а также подпунктом 3 пункта 1 статьи 32 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
"Новая редакция".
Пунктом 60 статьи 1 Закона N 137-ФЗ внесены поправки в статью 83 НК РФ, регулирующую учет организаций и физических лиц. Так, в пункте 1 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплена норма, согласно которой у организации, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, не возникает обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, если такая организация уже состоит на учете в данном налогом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.
В развитие данной нормы в пункте 4 статьи 83 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплено, что при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно.
Заметим, что на практике вышеизложенные нормы де-факто уже применялись.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.
Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (см., например, письмо Минфина России от 25.08.2004 N 03-01-10/3-105).