Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Комментарий к статье 67

В соответствии с пунктом 1 статьи 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит по данному основанию предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных выше целей.
Согласно пункту 3 статьи 67 НК РФ основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.
В соответствии с подпунктом 2 статьи 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит по данному основанию предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Согласно пункту 3 статьи 67 НК РФ основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
При наличии вышеуказанных оснований согласно пункту 1 статьи 66 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
При этом форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
В соответствии с пунктом 5 статьи 67 НК РФ решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
Приказом ФНС от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ утвержден Порядок рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов (далее - Порядок). Вышеизложенные нормы дублируются в данном Порядке.
Так, согласно пункту 5 Порядка общий срок для рассмотрения и принятия решения ФНС России о предоставлении либо об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита не должен превышать одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.
Форма решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита утверждена приложением N 3 к данному Порядку.
В пункте 6 статьи 67 НК РФ установлены требования к содержанию договора об инвестиционном налоговом кредите. Так, договор должен предусматривать:
- порядок уменьшения налоговых платежей;
- сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);
- срок действия договора;
- начисляемые на сумму кредита проценты;
- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;
- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;
- ответственность сторон.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи) (п. 6 ст. 67 НК РФ).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" под рефинансированием понимается кредитование Центральным банком Российской Федерации кредитных организаций.
"Внимание!"
Центральный банк Российской Федерации телеграммой от 23.10.2006 N 1734-У сообщил, что начиная с 23.10.2006 ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации устанавливается в размере 11,0% годовых.
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ возможно установление дополнительных оснований и иных условий предоставления инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита:
по региональным налогам - законами субъектов Российской Федерации;
по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.