• Decrease font size
  • Reset font size to default
  • Increase font size

законы arrow налоговый кодекс, ч.1 arrow Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
бесплатная юридическая консультация
Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Комментарий к статье 64

В пункте 1 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) по решению Правительства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (подпункт 1 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Непреодолимой силой, исходя из норм ГК РФ (в частности, статьи 202 ГК РФ), считаются чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства (засуха, наводнение, градобитие и другие форс-мажорные обстоятельства), которые стороны не могли предвидеть и предотвратить.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа (подпункт 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Пример.
Учитывая, что распределение ассигнований на уплату перечисленных налогов осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, которым предусматривается согласование соответствующих форм, установленных Минфином России, с территориальными и федеральными органами Росимущества и Роснедвижимости, а также учитывая, что согласование форм требует значительного времени, и на основании письма ФНС России от 05.04.2006 N ММ-15-19/377 образовательные учреждения, подведомственные Рособразованию, могут обратиться в территориальные налоговые службы с просьбой об отсрочке авансовых платежей по налогам на имущество и земельного налога;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей; финансовое оздоровление - это процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности; мировое соглашение - это процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (подпункт 4 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации (подпункт 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 утвержден Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, который составляют:
- сельское хозяйство: растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство;
- перерабатывающая промышленность: сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности;
- рыбное хозяйство: рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусственное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;
- нефтедобывающая и газовая промышленность: обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- торфяная промышленность: добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях;
- медицинская промышленность: заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;
- лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность: заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды. заготовка живицы, пневого осмола и бересты;
- легкая промышленность: сезонное производство изделий из натурального меха в организациях меховой промышленности;
- лесное хозяйство: подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов;
- охотничье хозяйство: охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические мероприятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы;
- водное хозяйство: дноуглубительные и берегоукрепительные работы;
- геолого-разведочные работы: полевые экспедиционные работы;
- промышленность нерудных строительных материалов: добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;
- промышленность по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней: добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);
- речной и морской транспорт: перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации;
- все отрасли экономики: досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности;
6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных ТК РФ (подпункт 6 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
В соответствии со статьей 334 ТК РФ отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
В соответствии с пунктом 3 статьи 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
Согласно пункту 4 статьи 64 НК РФ, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 данной статьи, на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" под рефинансированием понимается кредитование Центральным банком Российской Федерации кредитных организаций.
"Внимание!"
Центральный банк Российской Федерации телеграммой от 23.10.2006 N 1734-У сообщил, что, начиная с 23.10.2006, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации устанавливается в размере 11,0% годовых.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ), на сумму задолженности проценты не начисляются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 336 ТК РФ за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.
Согласно пункту 5 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 данной статьи. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
Кроме того, уполномоченный орган вправе потребовать от заинтересованного лица, а это лицо соответственно представить уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
В соответствии с пунктом 5 статьи 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ.
Приказом ФНС от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ утвержден Порядок рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 1 Порядка поступающие в ФНС России заявления налогоплательщиков, плательщиков сборов (далее - налогоплательщики) об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита направляются на рассмотрение в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России (далее в данном разделе - Управление).
Согласно пункту 6 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
Это положение дублируется Порядком, согласно пункту 5 которого общий срок для рассмотрения и принятия решения ФНС России о предоставлении либо об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита не должен превышать одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.
Кроме того, по ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
"Внимание!"
Наличие или отсутствие права временно не уплачивать имеющуюся задолженность зависит от решения, принятого налоговым органом.
В соответствии с пунктом 7 статьи 64 НК РФ при отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подпунктах 1 или 2 пункта 2 данной статьи, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Данное положение подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2005 N А44-2053/2005-9).
Пунктом 8 статьи 64 НК РФ установлено, что решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на:
сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;
сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;
в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
В случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, принятое в соответствии с настоящей статьей, при наличии соответствующего основания, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления.
В соответствии с пунктом 9 статьи 64 НК РФ решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным, в частности, при наличии оснований, указанных в подпунктах 1 или 2 пункта 2 данной статьи, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен главой 19 НК РФ.
В соответствии с пунктом 10 статьи 64 НК РФ копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.
"Внимание!"
Судебная практика свидетельствует, что непринятие налоговым органом решения по заявлению налогоплательщика о предоставлении рассрочки по уплате налога не соответствует закону и нарушает права налогоплательщика. Кроме этого, НК РФ не содержит запрета повторного обращения в налоговый орган с указанным заявлением по налогу, по которому ранее рассрочка уже была предоставлена.
Судебная практика.
Пример.
Суть дела.
Организация подала в налоговый орган заявление с просьбой о предоставлении рассрочки по уплате налога на землю и в качестве основания рассрочки по уплате земельного налога указывает угрозу банкротством в случае единовременной выплаты им налога. Налоговый орган отказался удовлетворять требования налогоплательщика. Организация обратилась в суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным его действий, выразившихся в отказе в предоставлении рассрочки по уплате налога на землю сроком на шесть месяцев.
Позиция суда.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ.
В соответствии с положениями статьи 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Условия и процедура предоставления рассрочки или отсрочки по уплате налога и сбора установлена статьей 64 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Основания для предоставления рассрочки по уплате налога предусмотрены пунктом 2 статьи 64 НК РФ.
Одним из оснований предоставления рассрочки, в силу пункта 3 части 2 статьи 64 НК РФ, является угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 данной статьи.
В силу пункта 6 статьи 64 НК РФ решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
Суд решил, что непринятие решения налоговым органом по заявлению налогоплательщика не соответствуют пункту 6 статьи 64 НК РФ и нарушает его права и законные интересы на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога.
Кроме этого, суд решил, что вывод о том, что организация не имеет права повторного обращения в налоговый орган с заявлением о предоставлении рассрочки по налогу, по которому рассрочка ему уже ранее была предоставлена, не основан на нормах материального права, поскольку нормы НК РФ не содержат такого запрета (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2005 N Ф04-5462/2005(14174-А27-37)).
Согласно пункту 12 статьи 64 НК РФ возможно установление дополнительных оснований и иных условий предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов:
по региональным налогам - законами субъектов Российской Федерации;
по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 13 статьи 64 НК РФ правила данной статьи о порядке и условиях предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
"Новая редакция".
Пунктом 42 статьи 1 Закона N 137-ФЗ в статью 64 НК РФ внесено несколько изменений, среди которых необходимо выделить наиболее существенные:
1) в пункте 1 статьи 64 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлено, что отсрочка или рассрочка может предоставляться на срок до одного года. Редакция пункта 1 статьи 64 НК РФ, действовавшая до принятия Закона N 137-ФЗ, предполагала предоставление отсрочки или рассрочки на срок до одного года, то есть снимается ограничение на предоставление отсрочек и рассрочек на небольшие сроки (до шести месяцев);
2) к основанию предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога добавилось положение, по которому такая отсрочка предоставляется в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления. Соответственно, в случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, принятое в соответствии с настоящей статьей, при наличии соответствующего основания, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления;
3) срок направления копии заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога уменьшился - вместо 10 дней теперь такой срок устанавливается в 5 дней.
 
Яндекс цитирования