Статья 55. Налоговый период

Комментарий к статье 55

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:
- налогоплательщики;
- элементы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементов в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговый период.
Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие "налоговый период" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
"Внимание!"
Налоговый период по конкретному налогу также имеет значение для вступления в силу акта законодательства по этому налогу.
Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.
Пример.
Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" (далее - Закон N 168-ФЗ) пункт 1 статьи 164 НК РФ дополнен подпунктом 10, в соответствии с которым налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В силу пункта 2 статьи 4 Закона N 168-ФЗ вышеизложенные нормы вступили в силу с 01.01.2006, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Закон N 168-ФЗ официально опубликован 23.12.2005.
Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Статьей 163 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДС устанавливается календарный месяц. При этом, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Следовательно, данные изменения могут вступить в силу только после 24.01.2006 с началом нового налогового периода по НДС.
Таким образом, положения Закона N 168-ФЗ (в части налогообложения НДС) вступают в силу:
- для налогоплательщиков, у которых налоговый период установлен как календарный месяц, - с 01.02.2006;
- для налогоплательщиков, у которых налоговый период установлен как квартал, - с 01.04.2006.
Итак, в соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
"Внимание!"
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Пример.
В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетным - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако в соответствии с пунктом 3 данной статьи законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды.
В соответствии с пунктом 2 статьи 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Положения пункт 2 статьи 55 НК РФ находятся в системной связи с пунктом 2 статьи 14 Закона N 129-ФЗ, согласно которому первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Кроме того, пунктом 2 статьи 14 Закона N 129-ФЗ также установлено, что данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Данное правило применяется и для заполнения налоговой декларации в соответствии со статьей 80 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ), если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Установленные пунктом 3 статьи 55 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) положения не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Данная норма находится в системной связи со статьей 50 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 55 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) правила, предусмотренные пунктами 2 - 3 статьи 55 НК РФ, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
"Внимание!"
Таким образом, налоговый период, установленный как календарный месяц или квартал, не может состоять ни из одного, ни тем более из нескольких отчетных периодов.
"Новая редакция".
Пунктом 35 Закона N 137-ФЗ пункт 5 статьи 55 НК РФ признан утратившим силу. Тем самым правило определения налогового периода по налогам на имущество, приобретенное, реализованное (отчужденное или уничтоженное) после начала календарного года как периода времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, действовавшее до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, не действует. Таким образом, налоговый период по налогам на имущество определяется в соответствии с общими правилами статьи 55 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).