Статья 52. Порядок исчисления налога

Комментарий к статье 52

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ налоговые льготы - это предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества отдельных налогоплательщиков перед другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.
"Внимание!"
Таким образом, сначала налог нужно исчислить исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, а затем уплатить исчисленную сумму в бюджет. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2003 N КА-А40/6999-03).
В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлено право налогоплательщика получать налоговые уведомления и требования об уплате налогов, а подпунктом 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) в налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (далее - Положения), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах является Федеральная налоговая служба (ФНС России). При этом ФНС России и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками МНС России.
Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ в целях реализации положений статьи 52 НК РФ, статьи 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", статьи 397 главы 31 "Земельный налог" НК РФ, статьи 363 главы 28 "Транспортный налог" НК РФ утверждены формы налоговых уведомлений на уплату налога на имущество физических лиц, на уплату земельного налога физическими лицами, на уплату транспортного налога физическими лицами.
Приказом ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/173@ в соответствии со статьей 52 НК РФ и в целях реализации статьи 244 НК РФ утверждена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ в целях реализации положений статьи 52 НК РФ, пункта 9 статьи 227 и пункта 5 статьи 228 НК РФ утверждена форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц. Данным Приказом установлено, что налоговый орган обязан направлять налогоплательщику налоговое уведомление одновременно с платежным документом ПД (налог). Письмом ФНС РФ N ММ-6-10/143, Сбербанка РФ N 07-125В от 18.02.2005 утвержден бланк формы N ПД (налог).
Пунктом 2 статьи 52 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) предусмотрен порядок направления налогового уведомления. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.