Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Комментарий к статье 45

В соответствии с пунктом 25 статьи 1 Закона N 137-ФЗ статья 45 НК РФ, регулирующая порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора, изложена в новой редакции. В данную статью внесены серьезные изменения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
"Официальная позиция".
КС РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О определил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.
Кроме того, изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Пример.
Налогоплательщик заключил договор аренды земельного участка. Согласно условиям договора налог на землю по арендуемому участку земли осуществляет арендатор.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Одновременно в пункте 2 статьи 388 НК РФ установлено, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Кроме этого, законодательство о налогах и сборах не предусматривает права налогоплательщика по передаче своей обязанности по уплате налогов другому лицу. Таким образом, указанное положение договора аренды противоречит налоговому законодательству.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (в случае неуплаты или неполной уплаты налога наступает ответственность, предусмотренная статьей 122 НК РФ). Пункт 6 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) подчеркивает, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
Кроме того, в пункте 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплено положение, устанавливающее судебный порядок взыскания налога:
- с организации, которой открыт лицевой счет;
- в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями) с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) <9>;
--------------------------------
<9> Заметим, что поправками в пункт 6 статьи 75 НК РФ судебный порядок установлен также для взыскания пеней в случаях, предусмотренных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ.

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Заметим, ранее судебный порядок взыскания налога в статье 45 НК РФ был закреплен только в случае, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
В пунктах 3, 4 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплены нормы, устанавливающие критерии, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной.
Так в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточных денежных средств (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ).
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налогоплательщик платежными поручениями произвел перечисление денежных средств в бюджет с расчетных счетов в банке в счет уплаты налогов, которые в бюджет не поступили.
На основании решений от 21.11.2000 N 2, от 21.12.2000 N 12 "Об отражении в лицевых счетах денежных средств, списанных с расчетных счетов, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов" после подтверждения фактов списания средств с расчетных счетов налогоплательщика и проведения контрольных мероприятий в отношении его, результаты которых подтверждают надлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов перед бюджетом, налоговым органом отражены в лицевых счетах налогоплательщика денежные средства, списанные с расчетных счетов налогоплательщика, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета.
Решением налогового органа от 26.12.2003 после рассмотрения материалов инвентаризации принятых ранее решений о проведении в лицевых счетах денежных средств, списанных с расчетных счетов, но не зачисленных на счета по учету доходов, вышеуказанные решения налогового органа отменены, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд.
Позиция суда.
В момент уплаты налогов налогоплательщик на расчетных счетах имел достаточно денежных средств для уплаты налога и им надлежащим образом исполнена обязанность налогоплательщика по уплате налогов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик имел сведения об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка, не подтверждены никакими доказательствами.
Никаких доказательств в подтверждение доводов о недобросовестности налогоплательщика налоговый орган суду не представил.
Учитывая изложенное, суд отказывает в удовлетворении заявления налогового органа (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.03.2006 N Ф03-А73/06-2/496).
"Актуальная проблема".
В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, в связи с этим обязанность по уплате налога прекращается с момента предъявления в банк поручения на уплату налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, если налоговым органом не будет доказана недобросовестность налогоплательщика.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган по результатам рассмотрения протокола заседания комиссии по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, вынес решение. Данным решением налоговый орган отказал налогоплательщику в отражении в лицевых счетах денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, открытого коммерческом банке, в уплату налога. В этом же решении налогоплательщику предложено погасить задолженность в указанной сумме.
Посчитав решение налогового органа незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного ненормативного акта недействительным.
Позиция суда.
В пункте 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1, действовавшей на момент списания банком денежных средств со счета налогоплательщика в уплату налога) предусматривалось, что обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой налога.
Постановлением КС РФ от 12.10.1998 N 24-П (далее - Постановление N 24-П) положение пункта 3 статьи 11 Закона N 2118-1 с учетом смысла, придаваемого ему сложившейся правоприменительной практикой, как предусматривающее прекращение обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления сумм налога в бюджет, признано не соответствующим Конституции.
В Постановлении N 24-П указано, что после списания с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога имущество уже изъято, то есть налог уплачен. Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.
В пункте 3 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
В Определении КС РФ от 25.07.2001 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Закрепленный в Постановлении N 24-П подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанности налоговых органов доказывать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном НК РФ.
В рассматриваемом случае налоговый орган в обоснование вынесенного решения ссылался на непоступление спорной суммы в бюджет и на недобросовестность налогоплательщика при уплате налога платежным поручением. Однако доказательств такой недобросовестности налоговый орган в суд не представил, то есть вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обоснованность принятого ненормативного акта не доказал (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.06.2005 N А82-12810/2004-15);
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (подпункт 2 пункта 3 статьи 45 НК РФ);
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 3 пункта 3 статьи 45 НК РФ);
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ).
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, в ходе которой было выявлено следующее.
Согласно данной декларации подлежит доплате налог на прибыль.
На момент подачи уточненной налоговой декларации у налогоплательщика имелась переплата по налогу на прибыль, превышающей сумму налога подлежащего уплате на основании данной декларации и задолженности по пени.
Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения налогоплательщика с заявлением в арбитражный суд.
Позиция суда.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Если предусмотренное пунктом 1 статьи 81 НК РФ заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пункт 4 статьи 81 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ).
Согласно пункту 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" при применении статьи 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
На момент подачи уточненной налоговой декларации у налогоплательщика имелась переплата по налогу на прибыль, превышающей сумму подлежащего уплате на основании данной декларации налога и задолженности по пени, в связи с чем налогоплательщик необоснованно был привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Правила статьи 78 НК РФ применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 14 статьи 78 НК РФ).
Таким образом, налоговый орган имел право самостоятельно, без заявления налогоплательщика произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет исполнения обязанности по уплате налога и пени (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.05.2005 N А19-20605/04-15-Ф02-2045/05-С1);
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ).
"Актуальная проблема".
Необходимо отметить, что в новой редакции статьи 45 НК РФ прямо закреплено, что обязанность по уплате налога считается исполненной только в случае указания в платежном поручении соответствующего счета Федерального казначейства, то есть при неверном указании в платежном поручении кода бюджетной классификации в соответствии с новой редакцией НК РФ означает, что обязанность налогоплательщика будет считаться неисполненной <10>.
--------------------------------
<10> Аналогичная поправка была внесена в статью 24 НК РФ.

Здесь следует различать две ситуации:
а) в случае если в расчетных документах ошибочно указан КБК другого налога, при условии что оба налога зачисляются в один и тот же бюджет, по одному налогу возникает недоимка, а по другому - переплата;
б) в результате неверного указания КБК налог направляется в другой бюджет.
Споры возникали относительно правомерности начисления пеней в двух вышеизложенных ситуациях.
Рассмотрим указанные ситуации применительно к новой редакции статьи 45 НК РФ.
Что касается первой ситуации, то здесь до принятия Закона N 137-ФЗ ситуация была противоречивая. Позиция Минфина России была изложена в письме от 01.03.2005 N 03-02-07/1-54: "В случае если налогоплательщик ошибся, указав в платежных документах неправильный код классификации доходов бюджета, он может заявить об этой ошибке в налоговый орган. Такая ошибка устраняется после проведения сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными документов налогоплательщика.
Представляется, что при устранении указанной ошибки и уплате налога в полном объеме и установленный законом срок в соответствующий бюджет оснований для начисления пени (дополнительного платежа, применяемого для компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок) не возникает".
С указанной позицией не согласилась ФНС России в письме от 25.07.2005 N 10-1-13/3367:
"Если налогоплательщик в платежном документе указал КБК другого налога (сбора), то по одному налогу возникает переплата, а по другому - недоимка.
Положения НК РФ не предусматривают освобождение от начисления пеней по одному налогу (сбору) при наличии переплаты по другому, даже при условии, что оба налога (сбора) зачисляются в один и тот же бюджет.
В отношении письма Минфина России от 01.03.2005 N 03-02-07/1-54 ФНС России в адрес Минфина России направлено письмо от 17.03.2005 N 10-1-06/1254 о несогласии с позицией, изложенной в письме, поскольку она противоречит налоговому законодательству".
Заметим, что судебная практика в подавляющем числе случаев поддерживала позицию Минфина России.
Суды указывали, что уплата сумм налога по КБК, присвоенному другому налогу, при условии что оба налога зачисляются в один и тот же бюджет, не может рассматриваться как налоговая недоимка и начисление пеней по ним неправомерно (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 N Ф04/2206-708/А45-2004, от 14.03.2005 N Ф04-972/2005(9086-А27-26).
Что касается второй ситуации (в результате неверного указания КБК налог направляется в другой бюджет), то здесь позиция официальных органов и судов была единодушна: неверное указание, вследствие которого налог был зачислен в доходы иного бюджета, является неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязанностей по уплате налога и может расцениваться как неуплата налога в установленный срок и начисление пеней правомерно (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2004 N Ф09-1626/04-АК, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А21-65/05-С1).
"Внимание!"
Изменения, внесенные в статью 45 НК РФ, формируют единообразный подход, который закрепляет, что обязанность налогоплательщика считается исполненной только при указании в платежном поручении соответствующего счета Федерального казначейства.
Кроме этого, в пункте 4 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) закреплены нормы "зеркальные", изложенным в пункте 3 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) и устанавливающие критерии, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога не считается исполненной.
Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) обязанность по уплате налога не считается исполненной в случае:
1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного платежного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4 статьи 45 НК РФ);
2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации (подпункт 2 пункта 4 статьи 45 НК РФ);
3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерацией (подпункт 3 пункта 4 статьи 45 НК РФ);
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога, номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ);
5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований (подпункт 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ).
Положение пункта 5 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) повторяет норму, закрепленную в статье 75 Конституции, по которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль. В соответствии с пунктом 5 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) вводится новый правовой механизм взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов в случае некорректного оформления налогоплательщиками платежных поручений. Кроме этого, на банки возлагается новая обязанность по предоставлению в налоговый орган копий платежных поручений налогоплательщика на уплату налогов.
Так, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Минфином России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика.
Ранее такой порядок де-факто применялся налогоплательщиками и налоговыми органами <11>.
--------------------------------
<11> Например, такой порядок предлагался в письме Минфина России от 01.03.2005 N 03-02-07/1-54: "В случае если налогоплательщик ошибся, указав в платежных документах неправильный код классификации доходов бюджета, он может заявить об этой ошибке в налоговый орган. Такая ошибка устраняется после проведения сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными документов налогоплательщика".

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.
Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.
На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренные в отношении налогоплательщика, применяются также в отношении сборов, пеней и штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.