Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом

Комментарий к статье 140

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
Пункт 2 статьи 140 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) управомочивает налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа:
- оставить жалобу без удовлетворения.
- отменить акт налогового органа.
- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.
- изменить решение или вынести новое решение.
"Внимание!"
МНС России в письме от 05.04.2001 N ВП-6-18/274@ указало, что решение вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика на акт налогового органа в обязательном порядке должно содержать вводную, мотивировочную и резолютивную части. Резолютивная часть решения выносится по форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 140 НК РФ.
При этом рассмотрение и подготовка решений по жалобам налогоплательщиков на решения налоговых органов по актам проверок в порядке статьи 140 НК РФ возлагается на юридические (правовые) подразделения вышестоящих налоговых органов. В процессе рассмотрения и подготовки решений по жалобам налогоплательщиков юридические (правовые) подразделения вправе запрашивать заключения соответствующих методологических подразделений. Решение по жалобе налогоплательщика принимается с учетом судебной практики ВАС РФ по рассматриваемым вопросам.
Абзацем 6 пункта 2 статьи 140 НК РФ установлено, что по итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.
Кроме того, в пункте 2 статьи 140 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлены виды решений, которые принимает вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, а именно:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
В соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
"Новая редакция".
Подпунктом "б" пункта 106 статьи 1 Закона N 137-ФЗ в пункте 2 статьи 140 НК РФ установлены виды решений, которые принимает вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, а именно:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Подпунктом "в" пункта 106 статьи 1 Закона N 137-ФЗ пункт 3 статьи 140 НК РФ изложен в новой редакции, вступающей в силу с 01.01.2007, согласно которой решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Заметим, что редакция пункта 3 статьи 140 НК РФ, действующая до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, не содержала положения о возможности продления срока рассмотрения жалобы.
Кроме этого, подпунктом "а" пункта 106 статьи 1 Закона N 137-ФЗ из пункта 1 статьи 140 НК РФ исключено положение о месячном сроке рассмотрения жалобы.
Таким образом, общий срок производства по жалобе, на акт налоговых органов, действия, бездействие их должностных лиц сокращается.