Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Комментарий к статье 134

В соответствии со статьей 134 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, влечет взыскании штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.
"Официальная позиция".
В пункте 47 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что при применении статьи 134 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что обязанности банка, за неисполнение которых данная статья устанавливает ответственность, определены в статье 76 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету либо прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
"Внимание!"
ФНС в письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@ обратила внимание, что закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 НК РФ и влечет применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134 НК РФ.
"Внимание!"
Не являются правонарушением, предусмотренным статьей 134 НК РФ, действия банка по перечислению денежных средств налогоплательщика со счета, по которому в соответствии с решение налогового органа приостановлены операции, на другой счет этого же налогоплательщика, так как статьей 134 НК РФ предусмотрена ответственность за перечисление денежных средств третьим лицам. Такой вывод подтверждается судебной практикой.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика. Указанное решение получено банком 29.04.2004.
В ходе выездной проверки налоговым органом выявлено, что, несмотря на действие в период с 14.05.2004 по 02.06.2004 решения налогового органа о приостановлении операций, в нарушение пункта 1 и пункта 4 статьи 76 НК РФ, банком произведены расходные операции по расчетному счету налогоплательщика. В связи с этим налоговым органом составлен акт от 01.10.2004 К акту приложен перечень документов, на основании которых производились расходные операции по счету налогоплательщика. В перечне указаны номер и дата документа, основание и дата списания, а также сумма списанных денежных средств.
На основании акта налоговым органом вынесено решение о привлечении банка к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 134 НК РФ, в виде штрафа, за перечисление денежных средств налогоплательщика на его расчетный счет, открытый в другом банке.
Позиция суда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Основанием для привлечения банка к ответственности по статье 134 НК РФ является исполнение им при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, за исключением случаев, установленных НК РФ.
Таким образом, суд пришел к выводу, что, исходя из буквального толкования смысла данной статьи, ответственность банка наступает лишь в случае перечисления им денежных средств с счетов, операции по которым приостановлены, третьим лицам. Если денежные средства с указанного счета были перечислены банком самому владельцу счета, то состав правонарушения, предусмотренный статьей 134 НК РФ, не образуется.
Суд решил, что выдача денег налогоплательщику по выписанному им чеку не содержит в себе состава указанного правонарушения. В данном случае деньги получены самим налогоплательщиком, а не третьим лицом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2005 N А05-26079/04-18).
Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22.08.2005 N А11-13537/2004-К2-Е-11965.