Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

Комментарий к статье 132

В соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
Предъявление организациями, индивидуальными предпринимателями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве обязательного условия при открытии банками счетов этим лицам установлено пунктом 1 статьи 86 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).
В соответствии с пунктом 11 статьи 76 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
"Внимание!"
ФНС в письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@ обратила внимание, что закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 НК РФ и влечет применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134 НК РФ.
"Внимание!"
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Ответственность по пункту 1 статьи 132 НК РФ наступает только в том случае, если счет, открытый банком, попадает под понятие счета, определенное в пункте 2 статьи 11 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ). Такой вывод подтверждает судебная практика.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка банка по вопросам своевременности исполнения платежных поручений налогоплательщика и инкассовых распоряжений налоговых органов на перечисление платежей в бюджеты всех уровней, исполнения решений налогового органа о приостановлении операций налогоплательщиков-организаций по их счетам в банке, работы с денежными средствами, списанными с расчетных счетов, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, а также своевременности сообщения налоговому органу об открытии (закрытии) банковских счетов предприятий, стоящих на налоговом учете в налоговом органе, за период с 01.12.2003 по 29.02.2004.
По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении банка к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК РФ за открытие нового счета (ссудного) налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по его счетам.
Позиция суда.
Согласно пункту 9 статьи 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Нормы пункта 9 статьи 76 НК РФ не устанавливают ограничений на открытие ссудных счетов при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по расчетным (текущим) счетам организаций.
Статья 76 НК РФ охватывает расчетные (текущие) и иные счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, а не ссудные счета.
Статья 11 НК РФ устанавливает, что в целях НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
К таким счетам относятся расчетные, текущие и иные счета, соответствующие по своему правовому режиму расчетному (текущему) счету.
Суд решил, что ссудные счета согласно статье 11 НК РФ, не относятся к банковским счетам, открытие (закрытие) которых регламентируется налоговым законодательством, что вытекает из правового режима ссудных счетов: по ссудным счетам не производятся зачисление и расходование денежных средств (Постановление ФАС Московского округа от 16.05.2005 N КА-А41/3746-05).
Согласно пункту 2 статьи 132 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей.
Пунктом 1 статьи 86 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлены обязанности банка сообщать не только об открытии и закрытии счетов, но и об изменении реквизитов таких счетов (например, номера счета).
"Внимание!"
Привлечь банк к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ можно лишь за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, а не за нарушение срока представления таких сведений. Такой вывод подтверждает судебная практика.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
В ходе проверки установлено, что банк 23.01.2003 закрыл расчетный счет организации и открыл ей другой расчетный счет. Сообщение об открытии и закрытии данного счета банк в налоговую инспекцию в установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ срок не направил. Сообщение было направлено лишь 27.11.2003
Налоговым органом вынесено решение о привлечении банка к налоговой ответственности за несообщение налоговой инспекции сведений об открытии и закрытии организацией расчетного счета на основании пункта 2 статьи 132 НК РФ.
Не согласившись с решением налоговой инспекции, банк обратился в арбитражный суд.
Позиция суда.
Согласно пункту 2 статьи 132 НК РФ ответственность банка в виде взыскания штрафа установлена за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии и закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.
В материалах дела имеются доказательства сообщения налоговому органу указанных сведений 28.11.2003. Следует отметить, что налоговый орган не представил доказательств того, что сообщение банком направлено после выявления данного нарушения. В материалах дела имеется поручение на проведение проверки от 04.11.2003 и акт проверки от 30.12.2003, в котором указано о направлении банком сведений о закрытии и открытии счетов и получении этих сведений налоговым органом 28.11.2003.
Ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям, в том числе за нарушение срока, установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ, упомянутой выше нормой, не установлена.
Суд решил, что при таких обстоятельствах налоговым органом необоснованно расширена сфера действия нормы о налоговой ответственности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2004 N Ф08-3437/2004-1320А).