Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Комментарий к статье 117

В соответствии со статьей 117 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. Если срок составил более 90 календарных дней, то штраф составит двадцать процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более девяноста дней, но не менее сорока тысяч рублей.
"Актуальная проблема".
На практике часто возникает вопрос: что в данном случае следует понимать под доходом - валовые доходы или доходы за минусом расходов?
В соответствии со статьей 41 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Таким образом, при наложении на организацию штрафа по статье 117 НК РФ налоговый орган должен исчислить штраф в процентном отношении от прибыли, полученной налогоплательщиком за период деятельности без постановки на учет, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Правомерность подобного подхода подтверждает сложившаяся Судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2001 N А13-1202/01-19, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2002 N Ф08-403/2002-143А).
"Внимание!"
В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
Однако применение упрощенной системы налогообложения организацией, уклонявшейся от постановки на учет в налоговом органе, не влияет на порядок расчета штрафа по статье 117 НК РФ, который рассчитывается в процентном отношении от прибыли, полученной налогоплательщиком за период деятельности без постановки на учет, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
"Новая редакция".
Согласно подпункту "б" пункта 90 статьи 1 Закона N 137-ФЗ в пункт 2 статьи 117 НК РФ внесена поправка, согласно которой при ведении деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 рублей.
В редакции пункта 2 статьи 117 НК РФ, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, указание на минимальный размер штрафа (40000 рублей) отсутствовало.