Статья 115. Срок исковой давности взыскания штрафов

Комментарий к статье 115

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ.
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа, в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, а именно:
1) с организации, которой открыт лицевой счет;
2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
"Внимание!"
Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
"Актуальная проблема".
Минфин России в письме от 21.12.2004 N 03-02-07/90 разъяснил весьма интересный вопрос, а именно: распространяется ли действие пункта 2 статьи 115 НК РФ, согласно которому в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела, на организацию, учитывая, что вопрос о привлечении к уголовной ответственности решался в отношении ее должностных лиц?
В ответе Минфин России сослался на пункт 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", согласно которому то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций.
Таким образом, налоговый орган должен руководствоваться общим правилом и предъявлять иск в течение шести месяцев со дня составления акта проверки.
Пример.
18.04.2005 в отношении ООО "Пион" принято решение о проведении выездной налоговой проверки. По результатам проверки 15.05.2005 составлен акт, а 09.06.2005 принято решение о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. Налогоплательщик погасил задолженность по налогам в добровольном порядке. Уголовное дело прекращено 11.07.2005. Предельный срок, когда налоговый орган может в этом случае обратиться в суд, - 19.04.2005 (в течение шести месяцев со дня составления акта проверки ООО "Пион").
"Новая редакция".
В соответствии с подпунктом "б" пункта 88 статьи 1 Закона N 137-ФЗ пункт 1 статьи 115 НК РФ, устанавливающей сроки давности взыскания штрафов, изложен в новой редакции, вступающей в силу с 01.01.2007.
Напомним, что редакция пункта 1 статьи 115 НК РФ, действовавшая до вступления в силу Закона 137-ФЗ, устанавливала, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
В пункте 37 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" указано, что срок, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ, в отношении иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
КС РФ в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П применительно к статье 115 НК РФ указал, что в случаях же, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа.
Пример.
ООО "Лютики" должно было подать декларацию по налогу на прибыль организаций за 2005 не позднее 28.03.2006. Из-за длительной болезни главного бухгалтера декларация была представлена 22.05.2006.
Налоговый орган принял решение о привлечении к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ 27.06.2006, то есть в пределах трехмесячного срока, предусмотренного статье 88 НК РФ.
Сумма штрафа превысила размер, установленный в пункте 1 статьи 103.1 НК РФ.
Таким образом, срок для обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции истекает 27.12.2006.
Так, согласно пункту 1 статьи 115 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ.
Напомним, что пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Пунктом 10 статьи 46 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) установлено, что положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.
А согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно пункту 10 статьи 48 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) положения статьи 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов.
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ), может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.
В ранее действующей редакции срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции являлся пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывал в удовлетворении требований налогового органа. Такой вывод подтверждался пунктом 20 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2005 N Ф04-3225/2005(11632-А45-37)).
Теперь же в соответствии с пунктом 2 статьи 115 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.
Напомним, что согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) взыскание налога в судебном порядке производится:
с организации, которой открыт лицевой счет (подпункт 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ);
в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) (подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ);
с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (подпункт 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ).