Статья 114. Налоговые санкции

Комментарий к статье 114

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно пункту 2 статьи 114 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
"Официальная позиция".
Пленум ВАС РФ и Пленум ВС РФ в пункте 19 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 разъяснили, что, учитывая, что в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.
Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ), размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
При этом, если одно лицо совершило два и более налоговых правонарушения, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (пункт 5 статьи 114 НК РФ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 114 (в редакции Закона N 137-ФЗ) сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
"Новая редакция".
Подпунктом "г" пункта 87 статьи 1 Закона N 137-ФЗ из статьи 114 НК РФ исключен пункт 7, в ранее действующей редакции устанавливающий порядок взыскания налоговых санкций - судебный или внесудебный.
Данное изменение связано с тем, что Законом N 137-ФЗ внесен комплекс поправок, регулирующих порядок взыскания налоговых санкций, в главу 8 НК РФ, статью 103.1 НК РФ, пункт 3 статьи 105 НК РФ, пункт 1 статьи 115 НК РФ.