Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

Комментарий к статье 11

Значение статьи 11 НК РФ для законодательства о налогах и сборах трудно переоценить. В ней прописан правовой инструментарий прочтения норм законодательства о налогах и сборах, приведен понятийный аппарат из набора наиболее важных понятий и терминов, используемых в НК РФ. Определения этих понятий и терминов, приведенные в статье 11 НК РФ, служат для единообразного толкования норм законодательства о налогах и сборах.
В пункте 1 статьи 11 НК РФ сформулирована важнейшая правовая норма, устанавливающая, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
"Официальная позиция".
В пункте 8 совместного Постановления Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11.06.1999 N 41/9 разъяснено, что при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, если в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ сформулированы ключевые определения понятий и терминов, используемых в НК РФ.
"Новая редакция".
Законом N 137-ФЗ в статью 11 НК РФ введен ряд новых понятий и терминов, используемых в целях применения НК РФ. Кроме этого, ряд понятий и терминов исключен из статьи 11 НК РФ.
Поправками в абзац четвертый пункта 2 статьи 11 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств приравнены к индивидуальным предпринимателям, а нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, к индивидуальным предпринимателям более не приравниваются.
Введены понятия счетов, в смысле, заложенном в бюджетном законодательстве, а именно:
лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Введение двух вышеизложенных терминов имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов.
Пунктом 1 статьи 118 НК РФ установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Неурегулированность статуса счетов, открытых в Федеральном казначействе, с точки зрения законодательства о налогах и сборах иногда приводила к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами относительно необходимости извещать налоговый орган об открытии таких счетов. Дело в том, что счета, открытые в Федеральном казначействе, не подпадают под понятие "счет", изложенное в статье 11 НК РФ. Такой вывод подтверждает судебная практика.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговый орган привлек к ответственности по пункту 1 статьи 118 НК РФ федеральное государственное учреждение за несообщение сведений об открытии и закрытии счетов, открытых в территориальных органах Федерального казначейства.
Позиция суда.
Согласно пункту 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 703, Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), который осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
При этом из материалов дела видно, что XXX лесхоз является территориальным органом федерального органа управления лесным хозяйством (Министерства природных ресурсов Российской Федерации), является юридическим лицом - федеральным государственным учреждением, имеет самостоятельный баланс, бюджетный, текущий и иные счета в органах Федерального казначейства и в банках, финансируется за счет средств федерального бюджета, бюджета области местных бюджетов, иных источников.
Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов (пункт 2, в редакции Приказа Минфина РФ от 23.07.2002 N 70н), предусмотрено, что счет органа Федерального казначейства - это лицевой счет, открытый органу Федерального казначейства на балансовом счете N 40503 "Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации" с отличительным признаком "1" в 14 разряде номера лицевого счета в учреждении Банка России или кредитной организации по месту открытия ему счета по учету средств федерального бюджета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 118 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.
Таким образом, XXX лесхоз не обязан сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в территориальном органе Федерального казначейства (Постановление ФАС Центрального округа от 27.04.2005 N А54-24/2005-С3).
Введением в статью 11 НК РФ понятий лицевых счетов и счетов, открытых в органах Федерального казначейства, снимает подобные проблемы. Теперь с точки зрения законодательства о налогах и сборах следует разделять:
- расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, о которых нужно уведомлять налоговый орган.
- лицевые счета и счета, открытые в органах Федерального казначейства, о которых также нужно уведомлять налоговый орган.
В статью 11 НК РФ также введена норма, в соответствии с которой, при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей НК РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В статье 11 НК РФ закреплено понятие учетной политики для целей налогообложения. Так, учетной политикой для целей налогообложения признается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
В статью 11 НК РФ введен пункт 5, в соответствии с которым правила, предусмотренные частью первой НК РФ в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации.
"Внимание!"
Из статьи 11 НК РФ исключены понятия: "физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации", "бюджеты (бюджет)", "внебюджетные фонды".
Таким образом, редакция пункта 2 статьи 11 НК РФ содержит набор следующих ключевых определений понятий и терминов, используемых в НК РФ:
организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);
физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
"Внимание!"
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
лица (лицо) - организации и (или) физические лица;
банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;
недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;
место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей НК РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;
учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
"Судебная практика".
Правоприменительная практика постоянно апеллирует к нормам статьи 11 НК РФ.
Пример N 1.
Суть дела.
28.06.2004 отделение Сбербанка России закрыло специальный транзитный валютный счет налогоплательщика. О закрытии счета банк уведомил налогоплательщика и налоговый орган 30.06.2004. Налогоплательщик сведений о закрытии указанного счета в налоговый орган не представил.
Решением налогового органа за нарушение установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации о закрытии счета в банке налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании статьи 118 НК РФ в виде штрафа.
Не согласившись с данным решением, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд.
Позиция суда.
В силу статьи 11 НК РФ счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Пунктом договора банковского счета предусмотрено открытие Банком специального транзитного счета в евро. Действовавшими в период открытия указанного счета пунктами 6 и 7 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченных банком и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" определено, что специальный транзитный валютный счет открывается банком для обеспечения контрольных функций по использованию текущего валютного счета и непосредственно для расчетов не используется. Данный счет открывается банком в обязательном порядке вне зависимости от воли клиента параллельно счету, являющемуся предметом договора. Назначение специального транзитного валютного счета - в обеспечении валютного, а не налогового контроля.
Закрытие спорного счета произведено также без учета воли налогоплательщика. При этом статус основного счета не изменился.
Таким образом, специальный транзитный счет не соответствует критериям, установленным статьей 11 НК РФ, в связи с чем ответственность за несообщение о его открытии или закрытии не может применяться в порядке статьи 118 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 N А11-13550/2004-К1-6/795/33).
Пример N 2.
Суть дела.
28.12.2004 налогоплательщик открыл депозитный счет в банке, что подтверждается сообщением банка от 13.01.2005. Сообщение об открытии в налоговый орган не представлялось. Налоговым органом было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ, за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии и/или закрытии им счета в банке.
Решением налогоплательщику было предложено добровольно уплатить суммы штрафных санкций, сумма штрафа добровольно не уплачена, на основании этого налоговый орган обратился в арбитражный суд.
Позиция суда.
Согласно статье 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке влечет взыскание с него штрафа в размере 5000 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
Депозитный счет не относится к счетам, указанным в статье 11 НК РФ, об открытии или закрытии которых, налогоплательщик обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту учета в десятидневный срок в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ, так как проводить текущие расчеты с данного счета налогоплательщик не вправе.
На основании вышеизложенного заявленные налоговым органом требования удовлетворению не подлежат (Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2006 N КА-А40/2217-06).
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.03.2005 N А65-23710/04-СА2-11, Постановлении ФАС Центрального округа от 28.09.2005 N А14-7485-2005/225/26, Постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2005 N КА-А40/12130-05.
Пример N 3.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Вопрос о том, подлежит ли налогоплательщик постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если в обособленном подразделении оборудовано одно рабочее место, давно является предметом дискуссии.
Так, в соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и статья 209 Трудового кодекса Российской Федерации определяют рабочее место как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Из буквального толкования статьи 11 НК РФ следует, что для признания обособленного подразделения необходимо наличие двух и более стационарных рабочих мест, ведь в статье 11 используется формулировка "стационарные рабочие места".
Однако позиция налоговых органов по этому вопросу иная. В письме МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912 указано: "...в определении обособленного подразделения, приведенном в статье 11 НК РФ, одним из критериев такого подразделения действительно значится оборудование стационарных рабочих мест. Но следует учитывать, что это поглощает понятие одного оборудованного стационарного рабочего места. Кроме того, в определении словосочетание "рабочее место" употребляется и в единственном числе, что было бы неправильным по смысловой нагрузке в случае, если законодатель не считал обособленным подразделением организации подразделение, состоящее из одного рабочего места.
Учитывая вышеизложенное, создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения".
На необходимость постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения при наличии одного стационарного рабочего места указано также в письме Минфина России от 02.06.2005 N 03-02-07/1-132.
Аналогичная позиция поддерживается арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).
Таким образом, налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, даже если в обособленном подразделении оборудовано одно рабочее место.
Пунктом 3 статьи 11 НК РФ установлено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.
Пунктом 5 статьи 11 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные частью первой НК РФ в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации.
"Новая редакция".
Пункт 5 введен в статью 11 НК РФ Законом N 137-ФЗ.