Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах

Комментарий к статье 1

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В пункте 2 статьи 1 НК РФ закреплено, что НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Таким образом, пункт 2 статьи 1 НК РФ закрепляет перечень вопросов, подлежащих регулированию НК РФ. Нормы, содержащиеся в пункте 2 статьи 1 НК РФ, основаны на части 3 статьи 75 Конституции, в соответствии с которой система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.
Пунктом 4 статьи 1 НК РФ установлено, что законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 НК РФ нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
В пункте 6 статьи 1 НК РФ содержится "техническая" норма, в соответствии с которой указанные в статье 1 НК РФ законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте НК РФ "законодательство о налогах и сборах".
"Актуальная проблема".
Автор отмечает, что положения, содержащиеся в статье 1 НК РФ, безусловно неся большую теоретическую нагрузку, имеют сугубо практическое значение.
Устанавливая в статье 1 НК РФ состав законодательства о налогах и сборах, законодатель тем самым очерчивает сферу применения норм НК РФ и других актов законодательства о налогах и сборах.
Например, согласно пункту 1 Положения о ФНС России (далее - Положение о ФНС России), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляет наряду с функцией по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, контроль и надзор за:
- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
- за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.
Кроме этого, ФНС России:
- осуществляет функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов;
- является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
"Внимание!"
Состав полномочий ФНС России закреплен в разделе II Положения о ФНС России.
"Актуальная проблема".
Однако нормы НК РФ не могут быть применены в сфере компетенции ФНС России, не связанной с законодательством о налогах и сборах.
Пример.
Организация открыла счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, однако не сообщила об этом в налоговый орган.
Имеет ли право налоговый орган наложить на организацию штраф в соответствии со статьей 126 НК РФ в указанной ситуации?
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации утверждена Приказом ФНС России от 06.10.2005 N САЭ-3-24/493@.
Статьей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Однако в силу пункта 1 статьи 1 НК РФ Закон N 173-ФЗ не относится к актам законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, налоговый орган не может привлечь организацию к ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган по месту своего учета уведомления об открытии (закрытии) счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, так как ответственность по данному основанию наступает за непредставление сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
"Актуальная проблема".
Налоговые органы издают многочисленные внутриведомственные акты, которые также не относятся к законодательству о налогах и сборах. Поясним на примере.
Пример.
Банк получил решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке. Решение принято в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в порядке статьи 76 НК РФ.
Банк данное решение не исполнил, считая, что отсутствие указания на то, какая декларация не представлена налогоплательщиком, является основанием для неисполнения указанного решения.
Действия банка в указанной ситуации неправомерны. Форма решения утверждена Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 (далее - Приказ N БГ-3-29/465) в качестве приложения N 5 <1>.
--------------------------------
<1> Приказ действует на момент написания работы.

Приказ N БГ-3-29/465 носит внутриведомственный характер, издан в целях повышения эффективности взыскания задолженности по налогам (сборам), а также пеням и совершенствования работы налоговых органов при применении мер принудительного взыскания и в силу пункта 1 статьи 1 НК РФ не относится к акту законодательства о налогах и сборах.
Приказ N БГ-3-29/465 является обязательным только для налоговых органов, поэтому нарушение налоговым органом требований данного Приказа в части оформления документа (отсутствие указания на то, какая декларация не представлена налогоплательщиком) не влечет и никаких правовых последствий, в том числе нарушение прав налогоплательщика, а нормами законодательства о налогах и сборах не установлено обязательных требований к оформлению решения.
Заметим, аналогичные выводы содержатся в арбитражной практике. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2004 N А56-29324/03 сделан следующий вывод: "...законодательство о налогах и сборах не содержит обязательных требований к оформлению решений о приостановлении операций по счетам в банке. Следовательно, отсутствуют основания для признания решений налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке признавать недействительными в связи с их ненадлежащим оформлением".