Комментарий к статье 88

1. Как определено в п. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета согласно п. 2 указанной статьи являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете", как установлено в п. 1 его ст. 4, распространяется на все организации, находящиеся на территории России. Иначе говоря, обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские организации, в т.ч. и на акционерные общества. Однако из этого правила предусмотрено исключение. Согласно п. 3 указанной статьи (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ <259>) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 части второй НК РФ (глава введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ <260>). Там же, в п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете", установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
--------------------------------
<259> СЗ РФ. 2003. N 1. Ст. 6.
<260> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3021.

В то же время данные бухгалтерского учета общества необходимы согласно п. 3 ст. 35 комментируемого Закона для оценки стоимости чистых активов общества, а данные бухгалтерской отчетности общества в силу п. 2 ст. 42 комментируемого Закона - для определения чистой прибыли общества, которая является источником выплаты дивидендов (см. комментарии к ст. 35 и 42 Закона). Исходя из этого, Минфин России неоднократно (см., напр., письма от 21 июня 2005 г. N 03-11-05/1 и от 10 января 2006 г. N 03-11-05/2 <261>) выражал мнение, что общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционеров.
--------------------------------
<261> Справочные правовые системы.

Составу бухгалтерской отчетности посвящена статья 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в п. 2 которой (в ред. Федерального закона от 3 ноября 2006 г. N 183-ФЗ <262>) установлено, что бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
--------------------------------
<262> СЗ РФ. 2006. N 45. Ст. 4635.

а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки.
Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. В отношении данной нормы следует иметь в виду письмо ФНС России от 15 июля 2009 г. N ШС-22-3/566@ "Об отсутствии обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" <263>, название которого говорит само за себя.
--------------------------------
<263> СПС.

Для обществ в отдельных сферах деятельности могут быть определены особенности ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. В частности, согласно ст. 40 Закона о банках правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики. В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона о страховом деле (в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ) страховщики ведут бухгалтерский учет, составляют бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с планом счетов, правилами бухгалтерского учета, формами учета и отчетности, утверждаемыми органом страхового регулирования в соответствии с законодательством.
2. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи на исполнительный орган общества возлагается ответственность за: организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе; своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, предоставляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации.
Как установлено в п. 1 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Согласно п. 2 указанной статьи руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Порядок предоставления обществом информации акционерам определен в ст. 91 комментируемого Закона. Положениями комментируемого Закона установлено уведомление кредиторов: о реорганизации общества (п. 6 ст. 15 Закона); о ликвидации общества (п. 3 ст. 22 Закона); об уменьшении уставного капитала общества (п. 1 ст. 30 Закона). Порядок предоставления обществом информации в средства массовой информации, т.е. опубликования сведений, определен в ст. 92 данного Закона.
В статье 71 комментируемого Закона предусмотрена гражданско-правовая ответственность единоличного исполнительного органа общества и (или) членов коллегиального исполнительного органа общества за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием).
3. В части 1 п. 3 комментируемой статьи установлена обязательность подтверждения ревизионной комиссией (ревизором) общества достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общества и годовой бухгалтерской отчетности общества.
Осуществление ревизионной комиссией (ревизором) общества проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности общества по итогам деятельности общества за год предусмотрено в п. 3 ст. 85 комментируемого Закона. Согласно ст. 87 данного Закона подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества, как и информация о фактах нарушения установленных правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, должны содержаться в заключении ревизионной комиссии (ревизора) общества или аудитора общества, составляемом по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества (см. комментарии к указанным статьям).
В случае, если общество в соответствии со ст. 92 комментируемого Закона обязано опубликовать годовой отчет общества и годовую бухгалтерскую отчетность общества (см. комментарий к ст. 92 Закона), то это общество согласно ч. 2 п. 3 комментируемой статьи обязано также привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. Данное положение основано на норме п. 5 ст. 103 части первой ГК РФ: акционерное общество, обязанное в соответствии с данным Кодексом или Законом об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками.
В пункте 5 ст. 103 ГК РФ установлено, что аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в т.ч. и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 или более процентов. Согласно п. 1 ст. 86 комментируемого Закона аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора (см. комментарий к указанной статье).
4. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 48 комментируемого Закона утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в т.ч. отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, относится к компетенции общего собрания акционеров. В п. 4 комментируемой статьи установлено, что годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества. Следует отметить, что в установленном п. 1 ст. 65 комментируемого Закона перечне вопросов, отнесенных к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, утверждение годового отчета общества прямо не указано (см. комментарий к ст. 65 Закона). В случае, если в обществе совет директоров (наблюдательный совет) общества отсутствует (см. комментарий к ст. 64 Закона), то согласно п. 4 комментируемой статьи годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества.
Как установлено в п. 4 комментируемой статьи, годовой отчет общества должен быть предварительно утвержден советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Данная норма закреплена с учетом того, что в силу п. 3 ст. 52 комментируемого Закона годовой отчет общества (впрочем, как и годовая бухгалтерская отчетность) отнесен к информации (материалам), подлежащей представлению лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров, согласно п. 1 указанной статьи сообщение о проведении общего собрания акционеров должно быть сделано не позднее чем за 20 дней (в отдельных случаях - не позднее чем за 30 или 50 дней) до даты его проведения.
Требования к содержанию годового отчета общества определены в п. 3.6 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров. Так, годовой отчет общества, выносимый на утверждение годового общего собрания, должен содержать:
положение общества в отрасли;
приоритетные направления деятельности общества;
отчет совета директоров (наблюдательного совета) общества о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности;
перспективы развития общества;
отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям общества;
описание основных факторов риска, связанных с деятельностью общества;
перечень совершенных обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с комментируемым Законом крупными сделками, а также иных сделок, на совершение которых в соответствии с уставом общества распространяется порядок одобрения крупных сделок, с указанием по каждой сделке ее существенных условий и органа управления общества, принявшего решение о ее одобрении;
перечень совершенных обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с комментируемым Законом сделками, в совершении которых имеется заинтересованность, с указанием по каждой сделке заинтересованного лица (лиц), существенных условий и органа управления общества, принявшего решение о ее одобрении;
состав совета директоров (наблюдательного совета) общества, включая информацию об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) общества, имевших место в отчетном году, и сведения о членах совета директоров (наблюдательного совета) общества, в том числе их краткие биографические данные и владение акциями общества в течение отчетного года;
сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) общества и членах коллегиального исполнительного органа общества, в т.ч. их краткие биографические данные и владение акциями общества в течение отчетного года;
критерии определения и размер вознаграждения (компенсации расходов) лица, занимающего должность единоличного исполнительного органа (управляющего, управляющей организации) общества, каждого члена коллегиального исполнительного органа общества и каждого члена совета директоров (наблюдательного совета) общества или общий размер вознаграждения (компенсации расходов) всех этих лиц, выплаченного или выплачиваемого по результатам отчетного года;
сведения о соблюдении обществом Кодекса корпоративного поведения;
иную информацию, предусмотренную уставом общества или иным внутренним документом общества.
В соответствии с п. 3.7 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров годовой отчет общества подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа общества, а также главным бухгалтером общества. Там же установлено, что годовой отчет общества должен содержать отметку о его предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) - отметку о его предварительном утверждении лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа общества.