Комментарий к статье 87

Комментируемая статья устанавливает, что по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение. Проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионной комиссией (ревизором) общества регулируется положениями ст. 85 Закона, а аудитором общества - ст. 86 Закона (см. комментарии к указанным статьям).
В комментируемой статье также определены основные требования к содержанию заключения, составляемого по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества. Так, в заключении ревизионной комиссии (ревизора) общества или аудитора общества должно содержаться подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества. Именно это и является предусмотренной в п. 3 ст. 88 Закона целью проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности общества.
В случае выявления в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности общества фактов нарушения установленных правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в заключении ревизионной комиссии (ревизора) общества или аудитора общества должна также содержаться информация об этих фактах.
Как определено в ч. 1 ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
В ч. 2 указанной статьи определен перечень сведений, которые должно содержать аудиторское заключение, а в ч. 3 статьи предусмотрено, что требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Соответствующим документом является Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" <258> (в ред. последующих изменений).
--------------------------------
<258> СЗ РФ. 2002. N 39. Ст. 3797.

В соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
Часть 5 указанной статьи посвящена заведомо ложному аудиторскому заключению, определенному в данной норме как аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. В указанной норме установлено, что заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. Уголовная ответственность аудитора установлена в ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами" УК РФ.
Согласно п. 3 ст. 52 комментируемого Закона заключение аудитора, заключение ревизионной комиссии (ревизора) общества по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности относится к информации (материалам), подлежащей предоставлению при подготовке к проведению общего собрания акционеров общества лицам, имеющим право на участие в этом собрании. В п. 1 ст. 89 данного Закона установлено, что общество обязано хранить как заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора общества, так и протоколы заседаний ревизионной комиссии (ревизора) общества, заключения государственных и муниципальных органов финансового контроля.