Комментарий к статье 86

1. В случае, если общество в соответствии со ст. 92 комментируемого Закона обязано опубликовать годовой отчет общества и годовую бухгалтерскую отчетность общества, то это общество согласно п. 3 ст. 88 данного Закона обязано также привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. Согласно п. 5 ст. 103 части первой ГК РФ аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в т.ч. и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 или более процентов (см. комментарий к ст. 88 Закона).
В соответствии с п. 5 ст. 103 ГК РФ порядок проведения аудиторских проверок деятельности акционерного общества определяется законом и уставом общества. На основании приведенной нормы в п. 1 комментируемой статьи установлено, что аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России определяет Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" <253>, что и закреплено в ч. 1 его ст. 1. Как определено в ч. 2 и 3 указанной статьи,
--------------------------------
<253> СЗ РФ. 2009. N 1. Ст. 15.

аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами;
аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей названного Закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, установлены в ст. 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Так, согласно ч. 1 указанной статьи при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
В соответствии с ч. 2 указанной статьи при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, представлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их представлении;
3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в т.ч. в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
Случаи проведения обязательного аудита определены в ч. 1 ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Не беря во внимание случаи, которые не касаются обществ, можно указать на следующие случаи:
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией. Соответствующие нормы содержатся в ч. 1 ст. 42 Закона о банках (в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 г. N 82-ФЗ), п. 1 ст. 29 Закона о страховом деле (в ред. Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 172-ФЗ);
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. При этом федеральный законодатель ничего не указывает по поводу того, в каком порядке подлежат определению данные финансовые показатели. В этой связи представляется вполне уместной аналогия с положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" <254>, в которых регламентировано определение таких показателей, по которым осуществляется отнесение лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства, как выручка от реализации товаров (работ, услуг) и балансовая стоимость активов;
--------------------------------
<254> СЗ РФ. 2007. N 31. Ст. 4006.

в иных случаях, установленных федеральными законами. Среди таких федеральных законов, устанавливающих иные случаи проведения обязательного аудита, которые могут касаться общества, следует указать на следующие: Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" <255>, в соответствии со ст. 23 которого ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи (за исключением организатора лотереи, который выступает от имени России, субъекта РФ или муниципального образования) и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке; Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" <256>, в п. 6 ч. 2 ст. 20 которого подразумевается проведение обязательного аудита застройщика.
--------------------------------
<255> СЗ РФ. 2003. N 46 (ч. 1). Ст. 4434.
<256> СЗ РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 40.

Как установлено в ч. 2 ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", обязательный аудит проводится ежегодно. В соответствии с ч. 3 указанной статьи обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Непосредственно в комментируемом Законе предусмотрены следующие вопросы компетенции аудитора общества: по требованию аудитора общество обязано в разумные сроки представить ему возможность ознакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему (п. 4 ст. 11 Закона); аудитор общества вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров (п. 1 ст. 55 Закона); по требованию аудитора общества созывается заседание совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 1 ст. 68 Закона); аудитору общества по его требованию представляется протокол заседания коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) (п. 2 ст. 70 Закона); до сведения аудитора общества должна быть доведена информация о заинтересованности в совершении обществом сделки (ст. 82 Закона).
В соответствии со ст. 87 Закона по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества аудитор общества составляет заключение. Там же установлены требования к содержанию этого заключения (см. комментарий к указанной статье).
2. Утверждение аудитора общества в качестве одного из вопросов, входящих в компетенцию общего собрания акционеров, закреплено в подп. 10 п. 1 ст. 48 комментируемого Закона. В п. 1 ст. 47 данного Закона установлено, что вопрос об утверждении аудитора общества должен решаться на годовом общем собрании акционеров. В п. 2 ст. 54 Закона также предусмотрено, что вопрос об избрании ревизионной комиссии (ревизора) общества должен быть обязательно включен в повестку дня годового общего собрания акционеров. При этом согласно п. 2 ст. 50 Закона общее собрание акционеров, повестка дня которого включает вопрос об утверждении аудитора общества, в форме заочного голосования проводиться не может.
Как установлено в п. 2 комментируемой статьи, размер оплаты услуг аудитора определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества. Определение размера оплаты услуг аудитора общества отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества также в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 65 комментируемого Закона. В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" к исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного инвестиционного фонда наряду с решением вопросов, предусмотренных комментируемым Законом, относится принятие решений о заключении и прекращении договоров с аудитором.
Следует иметь в виду, что согласно ч. 4 ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" <257>.
--------------------------------
<257> СЗ РФ. 2005. N 30 (ч. 1). Ст. 3105.